（原標題： 會計做賬匯算清繳中 這些事情不能忘（下））

    財會管理工作是企業(yè)一切管理活動的核心,企業(yè)的一切管理活動都要圍繞財務管理來展開,財務工作在日益激烈的經濟社會中顯得日趨重要。會計不僅僅是一份職業(yè)，更是一份細心+耐心+責任+能力=個人職業(yè)=企業(yè)命運=社會價值的詮釋 ，會計做賬匯算清繳中， 這些事情不能忘，上期講到了一些，下面廣州代理記賬公司繼續(xù)講解！

這里可以閱讀《會計做賬匯算清繳-上》

【例四】

以前年度實際發(fā)生的成本、費用，以前年度企業(yè)既進行了會計處理，也取得了合法有效憑證，但在所得稅申報時少扣除了導致產生以前年度發(fā)生的支出應扣未扣，可以按照“以前年度發(fā)生應扣未扣支出”涉稅處理。

【例五】

以前年度實際發(fā)生的成本、費用，但會計上未做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現了，會計按差錯更正進行了追溯調整，也已取得合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應扣未扣支出”涉稅處理。

【例六】

以前年度實際發(fā)生的成本、費用，但會計上未做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒稅前扣除，企業(yè)在以后年度發(fā)現了，但金額較小影響較小，企業(yè)按照會計差額更正規(guī)定直接進入了當期成本費用，同時也取得了合法有效憑證，可以按照“以前年度發(fā)生應扣未扣支出”涉稅處理，需要提醒的是，“進入了當期成本費用”由于屬于“以前年度發(fā)生應扣未扣支出”，也就是說同時要對“當期”進行納稅調增。

正穗代理記賬公司稅務認為，“以前年度發(fā)生應扣未扣支出”涉稅處理需要財會處理，是說按照相關會計準則等規(guī)定進行處理，不是說一定要在以前年度當年處理。

如2015年發(fā)生職工教育費支出3萬元，當年會計上未做處理，企業(yè)所得稅申報時也就沒稅前扣除，企業(yè)在2016年度相關人員報銷時發(fā)現未做處理，由于相對該企業(yè)影響金額不算重大，企業(yè)將該筆費用計入2016年度當期職工教育經費支出，該筆支出屬于“以前年度發(fā)生應扣未扣支出”，在不超過2015年職工教育費支出范圍內稅前扣除，同時2016年度匯算清繳時，要將該筆費用進行納稅調增。

【例七】

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

【例八】

以前年度發(fā)生應扣未扣支出如何處理

居民企業(yè)在2016年度企業(yè)所得稅匯算中，發(fā)現該企業(yè)2014年發(fā)生的實際資產損失60萬元，未在當年稅前扣除。該企業(yè)于2016年按規(guī)定向稅務機關作出專項申報及說明后，對2014年未扣除的實際資產損失進行專項申報扣除，不考慮其他情況：

1、如該企業(yè)2016年應納稅所得額為140萬元，2014年應納稅所得額為80萬元，2015年應納稅所得額為160萬元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實際資產損失80萬元，應追補至2014年扣除，因此該企業(yè)2014年實際應納稅所得額為20萬元(80-60)，多繳納企業(yè)所得稅15萬元(60×25%)，2014年該企業(yè)多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2016年度匯算清繳的應納稅額中予以抵扣。該企業(yè)2015年應納稅所得額為140萬元，實際應繳納企業(yè)所得稅40萬元(140×25%-15)。

2、如該企業(yè)2014年全年虧損40萬元，該企業(yè)2014年發(fā)生的未扣除實際資產損失80萬元，應追補至2014年扣除。那么，該企業(yè)2014年全年虧損額為100萬元(40+60)。另按《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

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