（原標(biāo)題： 減免所得分?jǐn)偟挠?jì)算）

企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題逐個(gè)數(shù)之十二
減免所得分?jǐn)偟挠?jì)算
    企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠中的減免所得，包括從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得四種。

    減免所得是指減免按項(xiàng)目實(shí)行減免稅，而不是企業(yè)整體減免稅，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的符合條件的項(xiàng)目?jī)羲妹庹骰驕p征所得稅。上述四種減免所得優(yōu)惠，稅法要求會(huì)計(jì)核算上必須對(duì)項(xiàng)目獨(dú)立核算，且要求企業(yè)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，那么可以享受優(yōu)惠的凈所得的計(jì)算公式應(yīng)當(dāng)如下
可以享受優(yōu)惠的凈所得=項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用
按照上述公式計(jì)算的凈所得，再根據(jù)減免的具體內(nèi)容計(jì)算減免所得額。比如免征的，那么減免所得額就是可以享受優(yōu)惠的凈所得；比如所得減半征收，則減免所得額就是可以享受優(yōu)惠的凈所得的一半......
    稅法要求按項(xiàng)目分開核算，意味著項(xiàng)目的收入、成本能可靠計(jì)量，剩下的就是項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用如何計(jì)算問題。目前上述四種稅收優(yōu)惠，均未直接給出分?jǐn)偟木唧w方法，只是作出原則性規(guī)定。
    《關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）規(guī)定期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
    《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）第三條規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)有獨(dú)立的申報(bào)表，從申報(bào)表不難看出分?jǐn)偟木唧w方法。
    《關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)）規(guī)定企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用
    案例：某農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)收入3000萬，其他收入1000萬，農(nóng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本1000萬，其他營(yíng)業(yè)成本700萬，期間費(fèi)用1000萬，期間費(fèi)用中包含100萬是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，農(nóng)業(yè)收入所得免征所得稅，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。期間費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除為20萬元（發(fā)生額60%為60萬，收入5‰為20萬，取孰低數(shù)），其余的80萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)整。期間費(fèi)用按照收入比例分?jǐn)?，農(nóng)業(yè)收入分?jǐn)偙壤秊?5%，其他項(xiàng)目分?jǐn)偙壤秊?5%,農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用1000萬×75%=750萬元。可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-750=1250萬元。那么該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1250萬元。
    申報(bào)表主表填寫節(jié)選如下：                  

    實(shí)務(wù)中存在另一種分?jǐn)傋龇ㄊ且约{稅調(diào)整之后的期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，我們同樣以上述案例分析，其他條件不變，分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用基數(shù)為1000萬-80萬=920萬元，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用920萬×75%=690萬元。可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-690=1310萬元。
    那么該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1310萬元。
              申報(bào)表主表填寫節(jié)選如下：                  

   
    后一種分?jǐn)偡椒ù_實(shí)對(duì)納稅人有利，對(duì)于分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用基數(shù)，確實(shí)存在一定的爭(zhēng)議， 在工作中與稅務(wù)機(jī)關(guān)有過口頭上溝通，得到的答復(fù)是分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用基數(shù)為未作納稅調(diào)整的期間費(fèi)用。

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