（原標(biāo)題： 所得稅匯算之四--從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅代理）

關(guān)于廣州記賬代理從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題   國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確的第三個問題:"關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題"。廣州記賬代理就該問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。  

15號公告第三條：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。  

  廣州記賬代理公司：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)營業(yè)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），期間費(fèi)用一般也允許據(jù)實(shí)際扣除，特殊項目稅法有明確規(guī)定的實(shí)行限額扣除，比如廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等。對于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項收入相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費(fèi)用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識也不統(tǒng)一。

針對上述情況，廣州記賬代理了解到《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費(fèi)及傭金支出明確屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個案例說明分析該問題：  

案例一：公司從事代理業(yè)務(wù)，2012年度取得手續(xù)費(fèi)收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。那么不按15號公告執(zhí)行，公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012年度在2012年度所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬-5萬=45萬元；執(zhí)行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費(fèi)傭金支出進(jìn)行納稅調(diào)整。  

 案例二：公司從事經(jīng)濟(jì)信息咨詢業(yè)務(wù)，2012年度取得經(jīng)濟(jì)信息咨詢收入100萬元，支付的手續(xù)費(fèi)及傭金50萬元。由于公司的收入不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金，因此不適用15號文的據(jù)實(shí)扣除（全額扣除），公司手續(xù)費(fèi)及傭金的支出扣除限額為100萬×5%=5萬元，那么2012年度在2012年度所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬-5萬=45萬元。

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