（原標題： 分析廣州稅務(wù)代理于捐贈支出稅前扣除）

廣州稅務(wù)代理于捐贈支出稅前扣除關(guān)于捐贈支出稅前扣除問題      

 今天，廣州稅務(wù)代理就企業(yè)所得稅匯算清繳中的捐贈支出稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備。     

  一、捐贈支出的分類：企業(yè)對外捐贈，可以分為公益性捐贈和非公益性捐贈，稅法把公益性捐贈進一步分為符合規(guī)定的公益性捐贈和不符合規(guī)定的公益性捐贈。企業(yè)所得稅對企業(yè)捐贈支出的稅前扣除有著近乎苛刻的規(guī)范，廣州稅務(wù)代理一起來分析一下，使我們的捐贈更有意義。      

 二、公益性捐贈稅前扣除的法規(guī)主要有企業(yè)所得稅法第九條所、實施條例第五十一、五十二、五十三條、財稅【2008】160號文、財稅【2010】45號，這些條文和文件主要規(guī)范了如何捐贈可以稅前、扣除限額的計算口徑；而國發(fā)【2008】21號文、《于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）、《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2010]69號）、《關(guān)于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅〔2011〕45號）、《關(guān)于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號）以及各地方財稅部門發(fā)布的如市財政委員會、市國家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局、市民政局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于公布市第二批具備公益性捐贈稅前扣除資格單位名單的通知》深財法〔2011〕5號則是通過列舉的方式向社會公告符合規(guī)定公益性機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當時刻關(guān)注每年財政部以及各級財稅部門的相關(guān)文件。    

   從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈，而廣州稅務(wù)代理于捐贈支出稅前扣除無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈，確實是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈，稅收上很難處理，而且在我國整個公益性捐贈尚處于起步階段時，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈稅前扣除的話，可能會出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈，更有利于管理，同時廣州稅務(wù)代理在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈行為，更有利于企業(yè)良好和負責(zé)任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈一般也只限于通過公益性社會團體等中間機構(gòu)的捐贈。  

    誠然，由于“郭美美事件”等影響，使廣州稅務(wù)代理于捐贈支出稅前扣除社會公眾對某些機構(gòu)產(chǎn)生了信任危機，在此筆者呼吁社會公眾可通過各種方式做慈善，同時還是應(yīng)當優(yōu)先向取得稅前扣除資格的公益性社會團體，在廣州稅務(wù)代理捐贈時設(shè)定用途，通過捐贈者監(jiān)督捐贈的去向，這樣我們的捐贈既到達目的又可在稅前扣除。      

 三、扣除限額的計算：實施細則第五十三條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。同時定義了“年度利潤總額”是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。     

  1、對12%（含本數(shù)）的理解：設(shè)定一個和會計利潤相關(guān)的扣除比例，既鼓勵企業(yè)捐贈又抑制企業(yè)的捐贈。鼓勵有能力的企業(yè)多捐，同時更希望讓企業(yè)保留大部分的經(jīng)營利潤以擴大生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造更多的利潤和工作崗位，以這種方式回饋社會更有意義，我把這種做法叫捐贈稱為“授之以魚”，把后者稱之為“授之以漁”。前者解決燃眉之急，后者是長久之計，二者相結(jié)合。     

  2、年度利潤總額的定義統(tǒng)一扣除口徑。     

  3、發(fā)生的捐贈應(yīng)當已經(jīng)實際發(fā)生，且相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當轉(zhuǎn)移。      

 4、不得結(jié)轉(zhuǎn)，當年的捐贈額當年扣除。   案例，公司2011年度利潤總額為20萬元，2011年度捐贈給壹基金3萬元，計算公司2011年度捐贈事項所得稅調(diào)整金額。     

  1、扣除限額：20萬×12%=2.4萬元       

2、調(diào)增金額：3-2.4=0.6萬元   所得稅附表三的填列：“8、捐贈支出”行“賬載金額”欄填寫3萬，“稅收金額”填寫2.4萬，“調(diào)增金額”填寫0.6萬。  

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