（原標(biāo)題： 廣州企業(yè)所得稅匯算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除   今天，廣州記賬公司就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題展開(kāi)分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。   溫家寶總理指出深化科技體制改革的中心任務(wù)是解決科技與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)成為科技創(chuàng)新主體，增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力。  

  廣州記賬公司：研究與開(kāi)發(fā)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的本源，是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要體現(xiàn)，是企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的強(qiáng)大推動(dòng)力。創(chuàng)新、產(chǎn)權(quán)、知識(shí)、人才是核心資源，自主創(chuàng)新是第一要?jiǎng)?wù)。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)定不移地走自主創(chuàng)新之路，重視和加強(qiáng)研究與開(kāi)發(fā)，并將相關(guān)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)權(quán)，奪得先機(jī)。  

 與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要有：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓免征流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)免征增值稅、非試點(diǎn)地區(qū)免征營(yíng)業(yè)稅），轉(zhuǎn)讓所得減計(jì)收入等。  

  廣州稅收優(yōu)惠政策的重大意義：研發(fā)投入成果轉(zhuǎn)化具有不確定性，高風(fēng)險(xiǎn)，高回報(bào)的特點(diǎn)，研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策能起到化解部分風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)家和企業(yè)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的作用，對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)起到正面積極的推動(dòng)作用。  

 一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：企業(yè)所得稅法第三十條、實(shí)施條例第九十五條、國(guó)稅函【2008】116號(hào)。   加計(jì)扣除政策的原理是企業(yè)研發(fā)投入1元（符合條件），所得稅允許按照1.5元扣除，可以少繳0.125元，相當(dāng)于國(guó)家財(cái)政給予研發(fā)投入的12.5%補(bǔ)貼。  

 二、加計(jì)扣除的條件    116號(hào)文強(qiáng)調(diào)開(kāi)創(chuàng)性且持續(xù)：研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。且研發(fā)活動(dòng)的范圍必須在《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011 年度）》或《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)。    不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是高新技術(shù)企業(yè)的專利，筆者通過(guò)研讀稅法及116號(hào)文，未發(fā)現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)的限定，一般的企業(yè)只要在上述的框架內(nèi)從事研發(fā)，其研發(fā)投入符合規(guī)定部分可以加計(jì)扣除。  

三、允許加計(jì)扣除的支出   筆者通過(guò)比較財(cái)務(wù)通則（財(cái)企[2007]194號(hào)）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和116號(hào)文，不難看出可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)比會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用范圍要窄，116號(hào)文列舉了八大項(xiàng)目：   1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。   2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)。   3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。   4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。   5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。   6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。   7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。   8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用。  

  廣州記賬公司：稅法在這個(gè)問(wèn)題上采取了較為常見(jiàn)的正列舉法羅列八項(xiàng)可加計(jì)扣除的支出，企業(yè)在申報(bào)加計(jì)扣除時(shí)必須按照列舉的內(nèi)容嚴(yán)格區(qū)分，列舉外的其他支出比如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等不得加計(jì)扣除。    

四、加計(jì)扣除注意事項(xiàng)    自新的所得稅法實(shí)施以來(lái)，加計(jì)扣除從官方到民間都是摸著石頭過(guò)河，有部分地方的稅務(wù)部門也在116號(hào)文的基礎(chǔ)上出臺(tái)了相應(yīng)的細(xì)則或指引，值得推崇，根據(jù)我們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出以下的注意事項(xiàng)。    

1、企業(yè)對(duì)研發(fā)的內(nèi)容必須有完整的記錄：包括立項(xiàng)、預(yù)算、人員結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的進(jìn)度、階段新成果的驗(yàn)收、成果的驗(yàn)收等等流程的記錄。    

2、會(huì)計(jì)核算上必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立設(shè)置帳目核算：具體原則如下必須在成本類科目設(shè)置研發(fā)支出科目，二級(jí)科目設(shè)置費(fèi)用化支出和資本化支出，然后按照研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)核算八大費(fèi)用和其他費(fèi)用。    

3、委托外企業(yè)研發(fā)的部分，除必須取得受托方開(kāi)具的發(fā)票外，必須由委托方提供研發(fā)支出的明細(xì)賬，委托方只能按照受托方提供的研發(fā)支出明細(xì)賬中的八大費(fèi)用為加計(jì)扣除基數(shù)，而不是發(fā)票的全部金額。  

 4、按照所得稅優(yōu)惠備案的要求，備案類稅收優(yōu)惠申請(qǐng)必須在匯算清繳前7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。鑒于匯算清繳期稅務(wù)機(jī)關(guān)工作繁忙，再次提醒企業(yè)一定要盡早提交資料，盡早通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案審核。另外，企業(yè)可能被要求先向當(dāng)?shù)乜萍疾块T申請(qǐng)研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定。年度匯算清繳時(shí)，許多企業(yè)到了最后到稅局申請(qǐng)備案，結(jié)果被告知要到科技部門做研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定，因此錯(cuò)過(guò)了7日的申請(qǐng)期限，加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠泡了湯，實(shí)在不應(yīng)該。  

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