（原標題： 廣州企業(yè)對以前年度結(jié)余經(jīng)費會計處理需謹慎）

日期： 2012-10-18

近日，市地稅局第三稽查局稽查人員在對某公司稅務檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司于2010年底將其"職工福利費"以及"職工教育經(jīng)費"的期初余額通過"以前年度損益調(diào)整"科目最終轉(zhuǎn)入了"未分配利潤"。由于這一會計處理方式有誤，廣州記賬代理應調(diào)整增加應納稅所得額。該局依法對這家公司做出了補繳稅款、加收滯納金和罰款共計40余萬元的處理決定。

據(jù)廣州記賬代理公司財務人員解釋，這兩個經(jīng)費科目的期初余額實際為2008年新企業(yè)所得稅法實施以前各年度已計提而未實際使用的職工福利費以及職工教育經(jīng)費，在年底將其作為以前年度利潤轉(zhuǎn)入當年度的"未分配利潤"。那么，這一會計處理方式符不符合稅法及相關政策的規(guī)定呢？

職工福利費、職工教育經(jīng)費是企業(yè)經(jīng)營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的14%、1.5%計算扣除。新企業(yè)所得稅法對其稅前扣除問題重新做出了規(guī)范，將計算基礎"計稅工資總額"調(diào)整為"工資薪金總額"的同時也強調(diào)"據(jù)實扣除"而非以往的"計算扣除"。也就是說，廣州記賬代理中新企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)可稅前扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費額度應按實際發(fā)生數(shù)而非計提數(shù)。

國家稅務總局于2009年發(fā)布了《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號），該通知對企業(yè)以前年度職工福利費及職工教育經(jīng)費余額的處理有如下規(guī)定：企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的該項目余額中沖減，仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

根據(jù)該文件規(guī)定，企業(yè)在2008年以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費及職工教育經(jīng)費余額已在以前年度作過稅前扣除，如果不用2008年及以后新發(fā)生的"兩費"沖減而直接改變用途結(jié)轉(zhuǎn)稅后利潤，將導致當期多計扣除項目金額、少計應納稅所得額。

廣州記賬代理視點：我司內(nèi)部早與2008年出臺關于職工福利費、職工教育經(jīng)費的核算指引指出，不得將余額沖銷，否則會造成企業(yè)未來職工福利費、職工教育經(jīng)費重復稅前扣除，如果已經(jīng)沖銷的，那么應當修改以前年度納稅申報表，從上述案例來看我們的內(nèi)部指引是對的。

本站所有相關知識僅供大家參考、學習之用，不作為實際操作的法定依據(jù)。如有問題或相關需要，請咨詢正穗財稅。本文來源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無意侵犯您的權(quán)利，請與小編聯(lián)系， 我們將會在第一時間核實，如情況屬實會在3個工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://www.501fvp.cn/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com