（原標(biāo)題： 正確區(qū)分混合銷(xiāo)售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)）

全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)的綱領(lǐng)性文件:《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）中開(kāi)創(chuàng)性地在稅法體系中提出了混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念。至此，廣州記賬公司了解到稅收法律中有混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)以及混業(yè)經(jīng)營(yíng)三個(gè)近似又有差異概念，如果認(rèn)識(shí)不清，處理不當(dāng)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為幫助企業(yè)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者特對(duì)以上三種經(jīng)營(yíng)行為的政策概念作纖細(xì)解讀，并對(duì)其稅務(wù)處理逐一進(jìn)行了分析。

一、混合銷(xiāo)售行為的定義以及涉稅處理

1、定義

增值稅暫行條例第五條和營(yíng)業(yè)稅暫行條例第七條對(duì)混合銷(xiāo)售的定義是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。這里強(qiáng)調(diào)的是只發(fā)生了一項(xiàng)銷(xiāo)售行為但是同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，廣州記賬公司了解到二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。比如商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供送貨上門(mén)、安裝服務(wù)，其中送貨服務(wù)在營(yíng)改增之前就屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，這就屬于混合銷(xiāo)售行為。

2、涉稅處理

在我國(guó)，增值稅的征收范圍和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，征收增值稅的不再征收營(yíng)業(yè)稅，征收營(yíng)業(yè)稅的不再征收增值稅，因此增值稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例還同時(shí)做出了規(guī)定，除有特殊規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，貨物的銷(xiāo)售額和收取的服務(wù)費(fèi)一并繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。因此除特定業(yè)務(wù)外，混合銷(xiāo)售行為的納稅非增值稅即營(yíng)業(yè)稅，不需要分開(kāi)核算，也不能分開(kāi)納稅。

廣州記賬公司了解到混合銷(xiāo)售特殊規(guī)定如下：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、兼營(yíng)的定義及其稅務(wù)處理

1、定義

兼營(yíng)，故名思義，指的是納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中，既含有增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是二者的發(fā)生沒(méi)有直接的關(guān)聯(lián)或從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。歸納現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增試點(diǎn)稅收的相關(guān)法律中規(guī)定，兼營(yíng)可分為三類(lèi)，其稅務(wù)處理分別如下：

（1）兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

（2）兼營(yíng)不同增值稅稅率項(xiàng)目：增值稅納稅人兼營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物或加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

（3）兼營(yíng)減稅、免稅項(xiàng)目：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

2、涉稅處理

（1）隨著企業(yè)的多元化發(fā)展，企業(yè)兼營(yíng)多項(xiàng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的情形增加，稅法要求納稅人分開(kāi)核算不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，否者由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或者從高稅率征收，甚至不得享受減免稅。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅處理：增值稅一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

廣州記賬公司了解到不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）*（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

三、混業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅務(wù)處理

1、定義

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）的規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。從上述定義可以看出，既包括在同一銷(xiāo)售行為中同時(shí)涉及銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，也包括兼營(yíng)適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)范的是增值稅和營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)，與兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售形成了互補(bǔ)。

2、涉稅處理

納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，廣州記賬公司了按以下方法從高適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

上述稅率或征收率包括：營(yíng)改增新政常見(jiàn)問(wèn)題解答

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