（原標題： 對企業(yè)納稅籌劃目標的理解和重新審視 ）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對納稅籌劃的重視程度不斷提高。但是囿于某些誤解和偏見，企業(yè)對納稅籌劃目標的理解經(jīng)常存在片面性，導致籌劃手段和方法走入誤區(qū)。   　　一、對既有納稅籌劃目標的認識   　　單純以降低稅負為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標具有明顯的片面性，這已被理論界和實務界所認識?，F(xiàn)今的納稅籌劃目標強調(diào)以降低稅負和避免納稅風險為主，綜合考慮納稅與非納稅成本，從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風險最小的平衡，對此可概括為“平衡觀”。還有一種與此近似的觀點是“企業(yè)利益最大化”。但是，這種觀點仍然存在一定的缺陷：1.主要考慮顯性成本，忽視隱性成本或機會成本，或者說沒有考慮可能的納稅利益。比如在增加納稅的情況下，可能減少政府在稅收以外對企業(yè)經(jīng)營的干預或者避免公眾的不信任，由此降低了企業(yè)經(jīng)營的潛在風險，這實際上可理解為一種潛在的收益；另一方面，因為納稅獲得政府的某些優(yōu)惠政策、經(jīng)營上的扶持、提供的便利等，這些都是納稅所能獲得的利益。2.片面強調(diào)納稅風險而忽視了其他非稅風險的存在，也就是說沒有充分考慮因納稅籌劃導致的經(jīng)營、融資、資金轉(zhuǎn)移、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保責任等方面風險的增加，最終導致企業(yè)總體風險的加大。3.沒有將納稅籌劃置于企業(yè)整體理財活動之中，沒有與其他籌資、投資和運營活動充分聯(lián)系，因而缺乏全面性和系統(tǒng)性。4.未能充分考慮貨幣時間價值的影響，因而仍然具有短期性。5.除了不夠完整以外，利益最大化的表述本身也缺乏足夠的明確性，由此降低了納稅籌劃方法的可操作性，并導致對籌劃結(jié)果評價標準的模糊。   　　二、合理的納稅籌劃目標：企業(yè)價值最大化   　　為避免既有納稅籌劃目標的種種缺陷，需要將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機會成本、風險（包括稅收風險和非稅收風險）以及時間因素等加以綜合考慮，并力爭在降低稅負、避免風險、獲得納稅收益等之間進行權(quán)衡。很明顯，從理財角度看，能夠全面體現(xiàn)這些因素的協(xié)調(diào)并進行準確描述和評價的，應當是增加企業(yè)價值。事實上，納稅籌劃應作為理財活動的一個組成部分，其目標自然應該服從整個企業(yè)財務管理活動的基本目標。因為企業(yè)財務管理的理想目標就是價值最大化，所以企業(yè)價值最大化也應成為納稅籌劃的基本目標。   　　以增加企業(yè)價值為目標的納稅籌劃要求以系統(tǒng)觀念為指導，在整個企業(yè)理財活動中，將節(jié)稅與其他理財活動進行統(tǒng)籌安排和協(xié)調(diào)，有時甚至要超出傳統(tǒng)財務管理的范疇，比如從企業(yè)設(shè)立方式、組織形式等事務性活動中進行籌劃，或者利用會計政策選擇和職業(yè)判斷進行籌劃。為此，納稅籌劃的方法手段和評價方式都需要革新，并且綜合運用、全面權(quán)衡?？傊畱攲⒓{稅籌劃作為整體理財?shù)囊粋€組成部分，而不是孤立的稅收問題。   　　三、以價值最大化為納稅籌劃目標應注意的問題   　　當然，價值最大化的納稅籌劃目標也并非完美無缺。主要是需考慮的因素較多，而且某些因素難以量化，相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃，增加了方法的復雜程度和不確定性，實施成本也相對較高。針對這些缺陷，可采取靈活動態(tài)的籌劃方式，根據(jù)不同類型、規(guī)模和發(fā)展階段的企業(yè)而確定不同的側(cè)重點。比如，對于新設(shè)企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)，成長和盈利更為重要，同時這一階段企業(yè)本身利潤較少，稅負較輕并且以流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅和行為稅等為主，相對于經(jīng)營而言，納稅不是首要問題，即使進行納稅籌劃，其目的也主要是在增加經(jīng)營現(xiàn)金凈流入的同時，盡可能減少稅金支付，籌劃方法也以選擇注冊地和企業(yè)形式、投資和籌資安排、利用租賃活動等為主；而步入成熟階段、規(guī)模較大的企業(yè)或企業(yè)集團，可以追求將長期價值最大化作為根本目標，籌劃手段也更多側(cè)重于合同訂立、分配、轉(zhuǎn)移定價、會計政策選擇等。不過，從根本上分析，企業(yè)價值最大化仍然是一般企業(yè)在較長時期內(nèi)最為基本、合理和可行的納稅籌劃目標。   　　另外，由于納稅籌劃應以增加企業(yè)價值為目標，而稅務代理機構(gòu)的地位和性質(zhì)決定了其在納稅籌劃中很難超越降低稅負的動機，因此在外聘稅務代理機構(gòu)時需要注意以企業(yè)為本，不能喧賓奪主，更不能將納稅籌劃工作簡單地全盤委托給中介機構(gòu)“代理”。相反，納稅籌劃應以企業(yè)立場為出發(fā)點，以自主籌劃為根本，以追求整體和長期價值的觀念統(tǒng)籌全局，特別是對大型企業(yè)尤其如此。

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