（原標(biāo)題： “營(yíng)改增”會(huì)牽動(dòng)整個(gè)財(cái)稅體制）

　　【會(huì)計(jì)導(dǎo)讀】“營(yíng)改增”看似僅僅涉及到兩個(gè)稅種，即增值稅擴(kuò)大范圍和營(yíng)業(yè)稅退出，實(shí)際上牽動(dòng)了整個(gè)財(cái)稅體制。據(jù)廣州會(huì)計(jì)記賬公司了解到，從體制的角度觀察，營(yíng)改增是一個(gè)事關(guān)整個(gè)財(cái)稅體制的重大改革舉措。

　　隨著我國(guó)工業(yè)化進(jìn)入中后期，營(yíng)業(yè)稅的弊端日漸凸顯

　　所謂“營(yíng)改增”，就是把現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)改為征收增值稅，交納營(yíng)業(yè)稅的納稅人變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。現(xiàn)行稅制的整體框架是1994年稅制改革時(shí)建立的，營(yíng)業(yè)稅是當(dāng)時(shí)改革留下的一個(gè)尾巴，形成了貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而服務(wù)的生產(chǎn)銷售征收營(yíng)業(yè)稅的并存格局。隨著我國(guó)工業(yè)化進(jìn)入中后期，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的雙軌并存導(dǎo)致的問(wèn)題日益凸顯。從2012年1月1日起，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，上海共有約13萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)審核確定納入“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)范圍。在上海試點(diǎn)基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳(直轄市、計(jì)劃單列市)。這樣，在2012年就有9個(gè)省(直轄市)和3個(gè)計(jì)劃單列市進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。2013年，營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)將有望擴(kuò)大到郵電通訊、鐵道運(yùn)輸和建筑安裝，進(jìn)一步縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。營(yíng)改增的最終目標(biāo)是全面取代營(yíng)業(yè)稅，讓營(yíng)業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。

　　在上個(gè)世紀(jì)90年代，營(yíng)業(yè)稅的弊端還不突出，主要因?yàn)楫?dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以工業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)政策的著力點(diǎn)也在第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)時(shí)處于相對(duì)次要的地位，營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的負(fù)面影響有限。權(quán)衡利弊，在1994年稅制改革時(shí)依然在第三產(chǎn)業(yè)保留了營(yíng)業(yè)稅，而且主要作為地方稅，也有利于調(diào)動(dòng)地方發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的積極性。經(jīng)過(guò)近20年的發(fā)展，我國(guó)形成了以低端制造業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成為了所謂的“世界工廠”。產(chǎn)業(yè)鏈條短，尤其是“微笑曲線”兩端的研發(fā)設(shè)計(jì)和營(yíng)銷在我國(guó)處于極不發(fā)達(dá)狀態(tài)，使我國(guó)產(chǎn)業(yè)的附加價(jià)值普遍偏低，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。在這種情況下，營(yíng)業(yè)稅的負(fù)面作用擴(kuò)大了，嚴(yán)重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。顧名思義，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額總額為征稅對(duì)象的，俗話說(shuō)的對(duì)毛收入征稅，沒(méi)有任何扣除。而且，每經(jīng)過(guò)一道環(huán)節(jié)，都對(duì)其營(yíng)業(yè)額全額征稅。例如車輛租賃企業(yè)，其租賃收入要交營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)租賃車輛來(lái)提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)，其所獲的服務(wù)收入也要交納營(yíng)業(yè)稅，這其中就包含了租賃服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，加重了下游企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)買服務(wù)沒(méi)有增值稅發(fā)票，意味著其中所含的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，也加重了制造業(yè)的稅負(fù)。在這種情況下，凡是與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會(huì)選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，盡量減少外購(gòu)服務(wù)。顯然，這會(huì)使產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化受到抑制，不利于專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。工業(yè)設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來(lái)越大，而營(yíng)業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。因此，減少營(yíng)業(yè)稅的適用領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)稅的這種負(fù)面作用就可以大大減少。同時(shí)，用增值稅來(lái)替代，也使針對(duì)貨物生產(chǎn)銷售的增值稅擴(kuò)到服務(wù)領(lǐng)域，增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條就會(huì)更加完整，能更有效發(fā)揮增值稅的中性作用，并減少稅收流失。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅顯現(xiàn)出來(lái)的弊端，用增值稅來(lái)替代營(yíng)業(yè)稅不失為現(xiàn)有條件下的一個(gè)最佳選擇。

　　“營(yíng)改增”初現(xiàn)成效

　　從“營(yíng)改增”試點(diǎn)的實(shí)際情況來(lái)看，其效應(yīng)是相當(dāng)明顯的。這突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)稅負(fù)減輕，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。無(wú)論是試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)、還是購(gòu)買服務(wù)的制造業(yè)，其稅負(fù)都由此而減輕。廣州會(huì)計(jì)記賬公司從最早試點(diǎn)的上海來(lái)看，今年以來(lái)，通過(guò)在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，減輕試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)共計(jì)達(dá)170多億元，服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)利用外資也增長(zhǎng)20%以上。二是促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特點(diǎn)是制造相對(duì)較強(qiáng)，而處于制造兩頭的研發(fā)設(shè)計(jì)和營(yíng)銷較弱。在沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的妨礙下，一些集團(tuán)公司主動(dòng)選擇主輔分離，研發(fā)設(shè)計(jì)和營(yíng)銷就可以獨(dú)立出來(lái)，提供更專業(yè)化的服務(wù)。產(chǎn)業(yè)鏈條拉長(zhǎng)，制造業(yè)兩頭做大做強(qiáng)，整個(gè)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)由此得到提升。三是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效率。消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅和不能抵扣的弊端之后，企業(yè)發(fā)展模式就會(huì)更加趨向?qū)I(yè)化，放棄自我提供的“全能模式”，選擇外購(gòu)服務(wù)的企業(yè)就會(huì)越來(lái)多。專業(yè)化條件下的協(xié)作會(huì)帶來(lái)宏觀效率的提高，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。四是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大就業(yè)，對(duì)當(dāng)前穩(wěn)增長(zhǎng)也有重要作用。營(yíng)業(yè)稅覆蓋的領(lǐng)域也是中小微企業(yè)最多的領(lǐng)域，減輕稅負(fù)，中小微企業(yè)受益面最廣。如上海，在參加營(yíng)改增試點(diǎn)的企業(yè)中，屬于小規(guī)模納稅人的中小微企業(yè)占到68.5%，都減按3%征收增值稅，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)平均降低了40%.我國(guó)有中小企業(yè)1000多萬(wàn)家(不含港澳臺(tái))，占企業(yè)總數(shù)95%以上，創(chuàng)造了50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。營(yíng)改增將提升中小微企業(yè)的活力，有利于穩(wěn)增長(zhǎng)，也有利于穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)擴(kuò)大，上述效應(yīng)將會(huì)更加顯著。

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