（原標(biāo)題： 財稅視點：餐飲業(yè)外賣量越大稅負(fù)越重）

　　【導(dǎo)讀】餐飲業(yè)外賣量越大稅負(fù)越重，廣州記賬報稅公司最近發(fā)現(xiàn)，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定，很多餐飲企業(yè)因為同時銷售現(xiàn)場消費的食品和非現(xiàn)場消費的食品而具有營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人兩個身份。

　　10月30日中午，當(dāng)服務(wù)員將一碗熱氣騰騰的牛肉面端上餐桌時，坐在記者對面的某知名快餐企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)牛女士指著碗里的幾大塊牛肉說，同樣是這碗牛肉面，顧客坐在這里吃和打包后拿回家吃，對我們而言稅負(fù)是不一樣的。隨著《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號，以下簡稱75號文件)的實施，這種稅負(fù)差異會隨著這些快餐外賣量的不同而進(jìn)一步加大。外賣量越大，稅負(fù)將越重。

　　原來，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號，以下簡稱62號公告)，從今年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定，很多餐飲企業(yè)因為同時銷售現(xiàn)場消費的食品和非現(xiàn)場消費的食品而具有營業(yè)稅納稅人和增值稅納稅人兩個身份。

　　眾所周知，營業(yè)稅和增值稅屬于沒有交集的兩個稅種，餐飲企業(yè)屬于營業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)，長期以來都屬于營業(yè)稅納稅人，不繳納增值稅。因此，當(dāng)62號公告發(fā)布后，對于要繳納增值稅這一事實，很多餐飲企業(yè)都感到“不理解”和“不習(xí)慣”。有一些餐飲企業(yè)認(rèn)為，不論顧客是現(xiàn)場消費還是打包帶走，都改變不了餐飲企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)這個事實，其服務(wù)與傳統(tǒng)的服務(wù)并沒有本質(zhì)上的差別。既然如此，不論其餐飲是否被顧客現(xiàn)場消費，其收入都應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　在這一點上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》(國稅函[2009]233號)也支持這一觀點。因為該批復(fù)指出：“百勝餐飲(廣東)有限公司主要經(jīng)營中西餐飲服務(wù)、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨立核算分支機構(gòu)從事‘必勝宅急送’業(yè)務(wù)，提供餐飲食品的送餐服務(wù)，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務(wù)基本相同。因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應(yīng)征收營業(yè)稅。”

　　但有人認(rèn)為，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都為增值稅的納稅人。雖然餐飲企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，但是如果其餐飲外賣出去沒有被顧客現(xiàn)場消費，那么這種銷售行為的性質(zhì)就屬于銷售貨物，其外賣收入屬于增值稅的應(yīng)稅收入，理應(yīng)繳納增值稅。

　　在一片爭議聲中，75號文件又出臺了。對于經(jīng)營飲料和快餐外賣生意的納稅人而言，牛肉、雞蛋等75號文件列明的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品是其每天必須要購進(jìn)的原料。但是根據(jù)75號文件的規(guī)定，購買這些免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品取得的普通發(fā)票并不能作為抵扣憑據(jù)，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品又不能取得增值稅專用發(fā)票。如此一來，這些餐飲企業(yè)一旦成為增值稅納稅人，其增值稅稅負(fù)就非常重。在這種情況下，是否能夠?qū)⑺惺杖攵祭U納營業(yè)稅就顯得非常重要。

　　牛女士說，他們公司旗下有多個快餐品牌，每天需要購進(jìn)大量的牛肉、雞蛋等鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜。以其中的牛肉面品牌來說，全國有上千家分店，僅北京所有分店的年銷售額就超過1億元。在所有成本中，購買優(yōu)質(zhì)牛肉和雞蛋等鮮活肉蛋產(chǎn)品的支出非常大，這部分支出如果不能作為進(jìn)項稅額抵扣，稅負(fù)的確很重?！案鶕?jù)規(guī)定，這現(xiàn)場消費和非現(xiàn)場消費的食品，其銷售收入還應(yīng)分開核算，這個工作量實在太大了?！迸Ｅ空f。

　　記者了解到，為了減輕稅負(fù)，目前很多餐飲企業(yè)都在積極和其主管稅務(wù)機關(guān)溝通，希望能繼續(xù)保留營業(yè)稅納稅人身份，將外賣的收入也按照營業(yè)稅納稅。但是，餐飲企業(yè)卻被紛紛告知：必須將兩部分收入獨立核算，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。還有一部分餐飲企業(yè)被主管地稅局告知，如果不獨立核算繼續(xù)繳納營業(yè)稅，如果國稅局要征收涉及增值稅的部分，已經(jīng)繳納的營業(yè)稅將很難退稅。即便退稅成功，過程也十分麻煩。

　　據(jù)了解，常見的麥當(dāng)勞、肯德基、味多美、吉野家、和合谷、永和大王等諸多知名餐飲企業(yè)都涉及上述問題，只是不同企業(yè)外賣量占整個銷售量的比重各不相同，彼此間的稅負(fù)差異較大。北京中旭永晟稅務(wù)師事務(wù)所所長左永豐說，有些餐飲企業(yè)即便店面再小，也要放一張餐桌，除了方便顧客，也是為了證明自己提供了就餐場所，以便繼續(xù)獲得營業(yè)稅納稅人身份。左永豐說，在“宅經(jīng)濟(jì)”盛行的當(dāng)下，通過電話和互聯(lián)網(wǎng)訂餐已經(jīng)成為一個非常普遍的現(xiàn)象。62號公告和75號文件的同時實施，會在一定程度上影響餐飲企業(yè)外賣這種商業(yè)模式的發(fā)展。因此，左永豐建議，應(yīng)該充分考慮餐飲企業(yè)發(fā)展的需求，借營業(yè)稅改征增值稅之機及時調(diào)整相關(guān)政策，掃除企業(yè)發(fā)展的政策障礙。

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