（原標(biāo)題： 回流藝術(shù)品的稅務(wù)清單又是怎么樣的）

　　【導(dǎo)讀】根據(jù)今年起開(kāi)始實(shí)施的《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%，暫實(shí)施一年。

　　香港秋拍進(jìn)行時(shí)。

　　據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，今年，除佳士得、蘇富比兩大國(guó)際巨頭鏖戰(zhàn)香江外，內(nèi)地的嘉德與保利也將首次赴港舉槌。這與年初中國(guó)藝術(shù)品市場(chǎng)的海關(guān)查稅事件或有一定關(guān)聯(lián)。海關(guān)強(qiáng)化稅收的預(yù)期，或?qū)е潞Ｍ馑囆g(shù)品回流展出、拍賣(mài)、交割成本加大，于是，內(nèi)地拍賣(mài)行紛紛“出海”展業(yè)。

　　以曾經(jīng)拍出4.3億元天價(jià)的北宋黃庭堅(jiān)書(shū)法《砥柱銘》為例，一件海外回流內(nèi)地的藝術(shù)品，面臨多重征稅環(huán)節(jié)。首先是關(guān)稅，入關(guān)后再繳納進(jìn)口增值稅，在拍賣(mài)會(huì)上成交后，賣(mài)方還要繳納一筆不菲的個(gè)人所得稅(下簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)稅”)。

　　而在美國(guó)，經(jīng)營(yíng)藝術(shù)品主要繳納資本利得稅，美國(guó)稅務(wù)局將藝術(shù)品的交易對(duì)象分為三類(lèi)：一類(lèi)是畫(huà)廊，其直接將藝術(shù)品銷(xiāo)售給客戶(hù)，利得稅為利潤(rùn)的35%;第二類(lèi)是投資人，如藝術(shù)基金公司或?qū)ｉT(mén)從事藝術(shù)品投資的個(gè)人，其購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品的目的主要是投資，適用稅率為28%;第三類(lèi)是藏家，若藏家出售的藝術(shù)品已在其手中持有超過(guò)一年，應(yīng)繳28%的稅，一年內(nèi)則適用稅率為35%。

　　個(gè)稅20%或轉(zhuǎn)讓稅3%遴選法

　　1997年國(guó)稅總局發(fā)布的《關(guān)于書(shū)畫(huà)作品古玩等拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，對(duì)拍賣(mài)委托人正式征收個(gè)人所得稅;2007年，國(guó)稅總局重新強(qiáng)調(diào)了這一規(guī)定，藝術(shù)品拍賣(mài)成交后需要繳納20%的個(gè)稅。

　　但《砥柱銘》拍賣(mài)成功后，賣(mài)方僅繳納了2%的個(gè)稅，共計(jì)780萬(wàn)元。

　　這是由于拍賣(mài)藝術(shù)品賣(mài)方繳納個(gè)稅在實(shí)際操作中分為兩種情況。一種是，出讓者的拍品有明確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，如拍賣(mài)公司或文物商店的發(fā)票，此時(shí)，按賣(mài)出和買(mǎi)入的差價(jià)征收20%的個(gè)稅。比如一件發(fā)票上原價(jià)是100萬(wàn)元的藝術(shù)品，最后成交價(jià)1000萬(wàn)元，則需要征收900萬(wàn)元的20%，即180萬(wàn)元的稅款。

　　第二種情況是，出讓者的拍品沒(méi)有財(cái)產(chǎn)原值憑證，此時(shí)按轉(zhuǎn)讓收入的3%征收個(gè)稅，海外回流文物按2%的稅率征收個(gè)稅。《砥柱銘》就適用這一情況。刨去拍賣(mài)傭金，其成交價(jià)為3.9億元，作為海外回流文物，成交后賣(mài)方按2%的稅率繳個(gè)稅，即780萬(wàn)元。

　　在國(guó)內(nèi)藝術(shù)品拍賣(mài)中，買(mǎi)賣(mài)雙方的交易成本并不止這些。除前述賣(mài)方個(gè)稅外，買(mǎi)賣(mài)雙方都還需要承擔(dān)12%-15%的傭金。如《砥柱銘》凈成交價(jià)3.9億元，加上買(mǎi)家支付12%的傭金，最終成交價(jià)超過(guò)4.3億元。

　　賣(mài)方個(gè)稅是按買(mǎi)賣(mài)差價(jià)20%，還是以轉(zhuǎn)讓收入的3%繳納?事實(shí)上通過(guò)適當(dāng)安排，有較為合理的避稅方法。例如，藝術(shù)品的買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)為110萬(wàn)元，根據(jù)個(gè)稅差價(jià)20%的稅率需繳2萬(wàn)元，按轉(zhuǎn)讓收入3%需繳2.2萬(wàn)元，這時(shí)賣(mài)家可選擇第一種方式交稅。但如果藝術(shù)品買(mǎi)入價(jià)為100萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)130萬(wàn)元，按前者納稅6萬(wàn)元，按后者稅額則為2.6萬(wàn)元，這時(shí)賣(mài)家可以選擇第二種方式納稅。

　　精確計(jì)算就是，當(dāng)藝術(shù)品的增值比例低于17.65%時(shí)，賣(mài)方可選擇增值部分繳納20%個(gè)稅的辦法，高于17.65%時(shí)，就可選擇按轉(zhuǎn)讓收入的3%納稅。

　　而海外回流的藝術(shù)品之所以在轉(zhuǎn)讓稅中能優(yōu)惠至2%的稅率，是由于其在入關(guān)時(shí)已繳納了一筆稅費(fèi)。據(jù)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的測(cè)算，進(jìn)口藝術(shù)品至中國(guó)內(nèi)地，需要繳納的綜合稅率為24.02%。

　　關(guān)稅：暫調(diào)降至6%

　　按現(xiàn)行法律，中國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口藝術(shù)品征收12%的進(jìn)口關(guān)稅，《砥柱銘》2010年通過(guò)海關(guān)時(shí)，面對(duì)的就是這一稅率。

　　不過(guò)，根據(jù)今年起開(kāi)始實(shí)施的《關(guān)于2012年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》，藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%，暫實(shí)施一年。

　　2013年是否繼續(xù)采用6%的暫定稅率，需要根據(jù)國(guó)務(wù)院在今年底頒布的《關(guān)于2013年關(guān)稅實(shí)施方案的通知》而定。

　　從世界范圍來(lái)看，各國(guó)(地區(qū))對(duì)于藝術(shù)品進(jìn)口的平均關(guān)稅稅率為5%，其中英、美、日、新加坡、歐盟、中國(guó)香港等地對(duì)藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅實(shí)施零稅率。

　　藝術(shù)市場(chǎng)業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，香港在過(guò)去短短10年一舉成為亞洲藝術(shù)交易中心，重要原因得益于其藝術(shù)品交易免稅的政策。

　　像《砥柱銘》這樣的海外回流藝術(shù)品進(jìn)入海關(guān)后，還將面臨一道進(jìn)口增值稅，國(guó)內(nèi)對(duì)此項(xiàng)稅采用17%的稅率。而這一項(xiàng)稅率，德國(guó)和新加坡為7%，英國(guó)和日本為5%。

　　也就是說(shuō)，一件報(bào)價(jià)100萬(wàn)元的海外藝術(shù)品進(jìn)入國(guó)內(nèi)，必須先繳納6%的關(guān)稅，再繳納17%的增值稅，共約23萬(wàn)元。若2013年藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅恢復(fù)至12%，稅款相應(yīng)增至29萬(wàn)。

　　需要注意的是，拍賣(mài)行在海外征集回流的藝術(shù)品，拍賣(mài)成功后留在國(guó)內(nèi)，才需繳納關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，若拍賣(mài)不成功退還作品，則不需要繳納這兩項(xiàng)稅金。按海關(guān)的規(guī)定，暫時(shí)進(jìn)口的貨物可在國(guó)內(nèi)停留6個(gè)月，若遇到特殊情況，最長(zhǎng)可申請(qǐng)延期到兩年。

　　藝術(shù)品進(jìn)口繳納的較高關(guān)稅，導(dǎo)致不少藝術(shù)品選擇在境外交割而不進(jìn)入國(guó)內(nèi)，國(guó)內(nèi)拍賣(mài)行也開(kāi)始謀求境外市場(chǎng)的發(fā)展。

　　今年下半年，中國(guó)嘉德在香港設(shè)立了拍賣(mài)公司，并在10月舉行了秋拍，首拍總成交額4.55億港幣。

　　不過(guò)，境外拍賣(mài)行同樣無(wú)法忽視國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，今年香港蘇富比就與北京歌華文化發(fā)展集團(tuán)共同成立了合資拍賣(mài)公司。蘇富比之所以看中了歌華，無(wú)疑是看中了其能幫助拍賣(mài)行入駐北京順義天竺綜合保稅區(qū)內(nèi)文化保稅區(qū)的能力。

本站所有相關(guān)知識(shí)僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，不作為實(shí)際操作的法定依據(jù)。如有問(wèn)題或相關(guān)需要，請(qǐng)咨詢(xún)正穗財(cái)稅。本文來(lái)源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無(wú)意侵犯您的權(quán)利，請(qǐng)與小編聯(lián)系， 我們將會(huì)在第一時(shí)間核實(shí)，如情況屬實(shí)會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！http://www.501fvp.cn/ 聯(lián)系方式： zhengsui888@163.com