（原標(biāo)題： “營改增”后廣告業(yè)銷售額不能差額扣除）

　　【導(dǎo)讀】營改增并不是換一張申報(bào)表，換一個(gè)稅率，換一個(gè)稅務(wù)局那么簡單。所以， 廣州稅務(wù)代理認(rèn)為企業(yè)應(yīng)充分做好‘營改增’的準(zhǔn)備工作。

　　“營改增”路漫漫。試點(diǎn)企業(yè)總會(huì)遭遇一些問題。

　　近日，北京地區(qū)一家剛剛參與“營改增”試點(diǎn)的廣告代理公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理王先生致電本報(bào)記者反映有關(guān)“營改增”試點(diǎn)后銷售額不能差額扣除計(jì)算稅基為其帶來的困境。王先生稱，銷售額不能差額扣除不僅影響其所在企業(yè)的稅收、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納，增加稅費(fèi)成本，而且還為其商業(yè)談判帶來不利。

　　王先生遭遇這一困境的具體原因何在呢?本報(bào)記者就此進(jìn)行了深入采訪。

　　事件：廣告企業(yè)遭遇“銷售額”困境

　　王先生介紹說，“營改增”后，由于業(yè)務(wù)規(guī)模不是很大，他們公司選擇了增值稅小規(guī)模納稅人。最近在與北京市一家廣告公司(以下簡稱A公司)進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)遇到了難題：“營改增”后，A公司選擇成為增值稅一般納稅人。A公司認(rèn)為，王先生所在公司開出的普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要求他們公司轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人或者去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，否則的話，便要求他們公司填補(bǔ)多繳的增值稅。

　　“A公司支付給我們的費(fèi)用屬于廣告發(fā)布費(fèi)，按照相關(guān)政策，是可以扣除計(jì)算稅基的，也就是常說的‘差額征稅’。我們以前也一直是這么進(jìn)行營業(yè)稅的繳納的?？蛇@次對方說不能不能扣除?，F(xiàn)在我們已經(jīng)開具的發(fā)票也等于是白開了?！蓖跸壬悬c(diǎn)不解，他也表示不愿意再掏錢填補(bǔ)稅款。

　　據(jù)本報(bào)記者了解，王先生所說的相關(guān)政策，即《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))中的有關(guān)內(nèi)容。該文件規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　對此，普華永道中國區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍在接受本報(bào)記者采訪時(shí)指出，差額征稅是在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)的一個(gè)特殊方法，通過差額征稅可以消除重復(fù)征稅，降低服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)。但是，在“營改增”后，“對于增值稅一般納稅人從事貨物的銷售、提供加工、修理修配勞務(wù)等業(yè)務(wù)，他們按照相關(guān)規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣可以達(dá)到消除重復(fù)征稅的目的?！崩钴娬f。

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110號(hào))也就稅收優(yōu)惠政策過渡明確指出：“國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策?！?/p>

　　根據(jù)這一文件精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅[2011]111號(hào)，以下簡稱財(cái)稅[2011]111號(hào))就“銷售額”的計(jì)算進(jìn)行了明確：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。由此可見，試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人或者一般納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款可以扣除，但是支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款無法扣除。

　　A公司財(cái)務(wù)部的徐經(jīng)理就此告訴本報(bào)記者：“王先生他們公司與我們同屬試點(diǎn)納稅人，根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)的規(guī)定，我們支付給他們的廣告發(fā)布費(fèi)不能在計(jì)算銷售額時(shí)扣除，但他們又不是增值稅一般納稅人，不能給我們提供增值稅專用發(fā)票，從而我們不能將此作為進(jìn)行抵扣。因此，我們要求他們?nèi)ザ悇?wù)局代開專用發(fā)票，不然的話，他們得填補(bǔ)這部分稅收資金?！?/p>

　　對此，業(yè)界專家表示，“營改增”試點(diǎn)后，對廣告行業(yè)來說，相關(guān)政策雖然給予了明確，但是差額征稅的做法并沒有得到完全意義上的延續(xù)。

　　文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：銷售額計(jì)算依據(jù)更讓廣告企業(yè)頭疼

　　自上海市率先開征“營改增”試點(diǎn)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，其中包括原適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅字〔1997〕95號(hào))繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人。試點(diǎn)推行后，業(yè)內(nèi)人士便對文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳費(fèi)依據(jù)熱切關(guān)注，不少廣告企業(yè)也就文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳納提出疑問。

　　對此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》(財(cái)綜[2012]68號(hào)，以下簡稱財(cái)綜[2012]68號(hào))，規(guī)定“營改增”后，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳納義務(wù)人應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額。但沒有對“銷售額”的計(jì)算作出具體的明確。

　　“現(xiàn)在，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)中涉及的‘銷售額’還不知如何計(jì)算，如果按照財(cái)稅[2011]111號(hào)的規(guī)定，不能差額扣除的部分將使我們比以往多繳納很大一部分的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！蓖跸壬悬c(diǎn)困惑。

　　對此，李軍認(rèn)為，財(cái)綜[2012]68號(hào)文件中規(guī)定的計(jì)算文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)“銷售額”應(yīng)該與財(cái)稅[2011]111號(hào)提到的“銷售額”的口徑是一致的，如果不是統(tǒng)一口徑的話，文件里面應(yīng)該會(huì)指出來。

　　對于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)如何具體繳納，徐經(jīng)理告訴本報(bào)記者，她曾致電12366咨詢北京市國稅局，得到的回復(fù)模棱兩可，并讓她到當(dāng)?shù)卣鞴軝C(jī)關(guān)咨詢。

　　而在上海地區(qū)，銷售額如何計(jì)算也還沒有確切的結(jié)果。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院朱為群教授在接受本報(bào)記者采訪時(shí)介紹，對于原來繳納營業(yè)稅而現(xiàn)在繳納增值稅企業(yè)來說，支付給試點(diǎn)納稅人的廣告發(fā)布費(fèi)，在原有營業(yè)稅制度下可以扣除，現(xiàn)在能否扣除還在探討中。

　　“上海在‘營改增’后，廣告業(yè)的差額抵扣方面，我沒有看到專門針對廣告業(yè)差額抵扣這種情況的文件。對于一般的服務(wù)業(yè)來說，如果他們在營改增之前是可以差額抵扣的，而獲得的發(fā)票又是營業(yè)稅納稅人開具的話，那么，我認(rèn)為他們還是有機(jī)會(huì)按照以前的做法來申請差額抵扣的，但是這要看北京的稅務(wù)局是如何具體處理的。但如果納稅人取得的是增值稅發(fā)票，這樣的話，還是不能做抵扣?！崩钴娬f。

　　專家：企業(yè)應(yīng)通盤考慮稅收與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系

　　除了上述問題，王先生還擔(dān)心他們公司稅負(fù)是否會(huì)不降反升。“我們的業(yè)務(wù)基本上是在北京地區(qū)，作為小規(guī)模納稅人，如果銷售額不能差額抵扣，又沒有進(jìn)項(xiàng)扣除，我十分懷疑我們公司的稅負(fù)是不是會(huì)增加?！蓖跸壬鷳n心忡忡地說。

　　就過渡時(shí)期而言，試點(diǎn)地區(qū)已經(jīng)對企業(yè)稅負(fù)“不降反升”提供了財(cái)政扶持。近日，北京市財(cái)政局、北京市國稅局和北京市市地稅局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》(京財(cái)稅[2012]2149號(hào))，決定從2012年9月1日起，對本市試點(diǎn)改革過程中確因新老稅制轉(zhuǎn)換增加稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。

　　就長期發(fā)展而言，李軍認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該對“營改增”后的實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行全面的研究，應(yīng)考慮到企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，包括有多少業(yè)務(wù)會(huì)分包出去，有多少進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，也包括客戶的情況。客戶是增值稅納稅人，還是營業(yè)稅納稅人，不同的客戶對于發(fā)票會(huì)有不同的要求。

　　“如果客戶是增值稅納稅人，他們就比較愿意接受增值稅專用發(fā)票;如果客戶是營業(yè)稅的納稅人，他們就不太希望因?yàn)槿〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票而增加自己的稅負(fù)。這就要求企業(yè)針對不同的客戶，采取不同的定價(jià)策略，而這個(gè)也是企業(yè)判斷是否需要升級為一般納稅人的重要因素之一。很多企業(yè)在‘營改增’時(shí)準(zhǔn)備比較匆忙，沒有做‘營改增’后的影響作深入研究和分析，如果申請的增值稅納稅人資格不適合企業(yè)實(shí)際情況，再去更改，就比較麻煩?！崩钴娬f。

　　李軍還向王先生提出建議，他們應(yīng)該研究一下自己是否應(yīng)該升級成為一般納稅人。如果企業(yè)有很多進(jìn)項(xiàng)，希望自己能抵扣的話，那就應(yīng)該考慮升級為一般納稅人。雖然小規(guī)模納稅人有有利的方面，其稅率較低，但是有得必有失。比如，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。小規(guī)模納稅人究竟需不需要升級，還需要企業(yè)在研究自己的情況后，做出判斷，到底是哪一種更加適合自己業(yè)務(wù)的發(fā)展。

　　在專家的建議下，王先生也表示，結(jié)合他們公司的現(xiàn)狀，他們正在準(zhǔn)備申報(bào)增值稅一般納稅人。

　　“‘營改增’并不是換一張申報(bào)表，換一個(gè)稅率，換一個(gè)稅務(wù)局那么簡單。所以，企業(yè)應(yīng)充分做好‘營改增’的準(zhǔn)備工作?！疇I改增’的準(zhǔn)備工作不僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部的事情，企業(yè)的財(cái)務(wù)部、市場營銷部、業(yè)務(wù)部門、法律部門等應(yīng)該一起去研究，‘營改增’除了影響到收入、利潤、現(xiàn)金流之外，還會(huì)影響到與客戶合同的簽訂，尤其是合同中的定價(jià)，還涉及到企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)的升級等等。如果企業(yè)認(rèn)為‘營改增’只是企業(yè)財(cái)務(wù)部的一個(gè)事情，沒有去做充分準(zhǔn)備的話，那么也將會(huì)影響到企業(yè)業(yè)務(wù)的開展?！崩钴娍偨Y(jié)道。

　　本報(bào)短評

　　 據(jù)廣州稅務(wù)代理得知，“營改增”正在步步推進(jìn)。

　　讓廣告企業(yè)擔(dān)憂的不僅僅是稅負(fù)上升本身，還有在“營改增”過程中，政策的延續(xù)性得不到有效保持。我們期待，相關(guān)部門對廣告業(yè)“銷售額”的確定有更進(jìn)一步的明確。

　　從某種意義上說，“營改增”拉開了我國流轉(zhuǎn)稅改革的序幕。但我國流轉(zhuǎn)稅改革還有很長的路要走，其中每一個(gè)政策的制定，都要求相關(guān)部門進(jìn)行深入調(diào)研、深刻研究，也難免在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)一些意想不到的問題，這就需要我們及時(shí)處理。而就“營改增”試點(diǎn)而言，其本意就包含“發(fā)現(xiàn)問題、解決問題”。

　　期待并祝愿我國增值稅改革邁入新的征程!

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