（原標題： 廣州代理記賬公司避免內(nèi)地與港澳間跨境雙重稅務問題）

　　【導讀】為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，國家稅總發(fā)布公告。

　　為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，廣州代理記賬公司所知，國家稅總發(fā)布2012年16號公告，在港、澳受雇或在港、澳和內(nèi)地雙重受雇的港、澳稅收居民執(zhí)行內(nèi)地與香港、澳門簽署的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排(以下簡稱《安排》)受雇所得條款設計的居民個人所得稅按公告規(guī)定執(zhí)行。廣州市地稅局強調(diào)，該公告僅適用在港澳地區(qū)任職、受雇的港澳地區(qū)稅收居民或在內(nèi)地和港澳地區(qū)同時任職受雇的港澳地區(qū)稅收居民在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得。對非港澳稅收居民以及僅在內(nèi)地任職受雇的港澳稅收居民工資薪金所得個人所得稅計算并不適用該公告規(guī)定內(nèi)容。

　　跨期獎金計稅方法有區(qū)分

　　16號公告對跨期獎金計稅原則有了新變化，由原來的“勞務發(fā)生地劃分所得”、“按照工作月份數(shù)確定納稅義務”變?yōu)閷Ψ蠗l件的港澳稅收居民“先稅后分”、“按實際停留天數(shù)劃分”。

　　(一)全年一次性獎金的如何計算?

　　對港澳稅收居民取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得，按照《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定方法確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算出全部所得的個人所得稅額。根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計是否超過183天，選擇16號公告第一條規(guī)定的適用公式計算應納稅個人所得稅額。

　　例：A先生是一位在香港和境內(nèi)兼職的香港稅收居民，2012年6月取得2011年度全年獎380000元，其中由境內(nèi)公司支付200000元，境外公司支付180000元。其2011年度在內(nèi)地實際停留時間為210天，A先生取得的全年一次性獎金應繳納多少個人所得稅?

　　答：全年一次性獎金適用稅率：380000÷12=31666.67元→適用稅率25%

　　全年一次性獎金應納稅額：(380000×25%-1005)×(210÷365)=54079.3元。

　　如果A先生在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計均不超過183天，其2011年度在內(nèi)地實際停留時間為98天，則其取得的全年一次性獎金應繳納所得稅為：

　　全年一次性獎金適用稅率：380000÷12=31666.67元→適用稅率25%

　　全年一次性獎金應納稅額：(380000×25%-1005)×(98÷365)×(200000÷380000)=13282.64元。

　　(二)其他名目獎金計算征收個人所得稅方法

　　廣州代理記賬公司認為，港澳稅收居民取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，如果該個人在我國境內(nèi)具有納稅義務并且當月在我國工作時間滿一個月，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　港、澳稅收居民取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，可將獎金單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，但根據(jù)16號公告，可以按實際停留天數(shù)進行劃分計算(原規(guī)定不再按居住天數(shù)進行劃分計算)。

　　例：A先生是一位在香港和境內(nèi)兼職的香港稅收居民，2012年6月取得工資薪金20000元，取得第二季度獎金50000元，其中6月份在境內(nèi)工作時間21天，在境內(nèi)實際停留時間18天，第一季度在境內(nèi)實際停留時間為75天，假如其在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計超過183天，A先生6月應繳納多少個人所得稅?

　　答：A先生當月在我國工作時間不滿一個月的，可將獎金單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅。對上述獎金不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，但根據(jù)16號公告，可以按實際停留天數(shù)進行劃分計算。

　　A先生當月工資薪金應納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù))=〔(20000-4800)×25%-1005〕×(18÷30)=1677元

　　A先生當期獎金應納稅額=(當期獎金應納稅所得額×適用稅率)×(當期境內(nèi)工作天數(shù)÷當期公歷天數(shù))=〔50000×30%-2755〕×(75÷91)=10092元

　　A 先生6月應納稅額=當月工資薪金應納稅額+當期獎金應納稅額=1677+10092=11769元

　　符合條件的港澳稅收居民需備案

　　地稅部門提醒，對于符合公告的港、澳稅收居民，需提供相關(guān)資料進行備案。對于來內(nèi)地從事受雇活動或提供勞務的香港特區(qū)個人，需自報居住情況、受雇或從事勞務情況，以及在香港特區(qū)所負的納稅義務，并將持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派出公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門開具的證明交稅務機關(guān)查閱;另需提供境內(nèi)外任職合同和境外單位派遣證明，境外單位最近月份支付工資明細表(包括獎金、津貼證明資料)或工資薪金收入證明，境外最近工資薪金收入納稅申報表等資料。

　　以“境內(nèi)實際停留天數(shù)”為計稅依據(jù)

　　(一)超過183天，怎么算?

　　對在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月內(nèi)在內(nèi)地停留連續(xù)或累計超過183天但不滿1年的港、澳稅收居民，其在境內(nèi)任職、受雇期間取得的由境內(nèi)、外企業(yè)或個人支付的工資薪金所得，屬于來源于境內(nèi)所得的部分應在內(nèi)地繳納個人所得稅，按照港、澳稅收居民當期在境內(nèi)實際停留天數(shù)作為標準劃分境內(nèi)、外收入。

　　應納稅額具體計算公式為：應納稅額=(當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù))

　　例：某香港個人A先生受派遣來內(nèi)地從事受雇活動，其在境內(nèi)停留時間超過了183天。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應繳納多少個人所得稅?

　　答：A先生境內(nèi)停留超過了183天，其6月份在境內(nèi)實際停留天數(shù)為16天(周一和周五往返當日按半天計算)。

　　A先生6月份應納個人所得稅額=(當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù))=〔(80000-4800)×35%-5505〕×(16÷30)=11101.33元

　　(二)不超過183天，如何計稅?

　　對在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計不超過183天的港、澳稅收居民，其在境內(nèi)任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或負擔的工資薪金所得部分在內(nèi)地繳納個人所得稅。

　　廣州代理記賬公司認為，應納稅額具體計算公式為：應納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額)×(當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù))

　　例：假如上例香港個人A先生在境內(nèi)停留不超過183天。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應繳納多少個人所得稅?

　　答：A先生受派來穗工作期間的任何十二個月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計不超過183天，其在境內(nèi)任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或雇主個人支付或負擔的工資薪金所得部分在境內(nèi)繳納個人所得稅。其6月份在境內(nèi)實際停留天數(shù)為16天(周一和周五往返當日按半天計算)。

　　A先生6月份應納個人所得稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù))×(當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額)=〔(80000-4800)×35%-5505〕×(16÷30)×(30000÷80000)=4163元

　　(三)其他情況工資薪金所得

　　對在境內(nèi)居住滿一年的香港、澳門居民，無論其是否在境外兼任職務，仍然適用國稅發(fā)〔2004〕97號第三條第一款第(三)項公式，即：應納稅額=(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×[1-(當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額)×(當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù))]

　　對于在境內(nèi)停留超過5年的港、澳稅收居民，應采用以下公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　市地稅強調(diào)，對港、澳稅收居民入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，應按照半天計算境內(nèi)實際停留天數(shù)。這一計算口徑與國稅函發(fā)[1995]125號文對“境內(nèi)工作天數(shù)”的計算口徑是一致的。境內(nèi)實際停留天數(shù)的計算不考慮港、澳稅收居民在內(nèi)地的停留目的，只關(guān)注其在內(nèi)地的實際停留時間。因此，即便港澳稅收居民在內(nèi)地停留僅僅是為了休閑娛樂，而非工作，也要將其計入境內(nèi)實際停留天數(shù)。

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