（原標(biāo)題： 轉(zhuǎn)讓技術(shù)所含設(shè)備是否可以享受稅收減免）

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廣州會計記賬公司案例概況

T公司是一家通過高新技術(shù)認(rèn)證的生物技術(shù)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2011年公司將一項專利技術(shù)以780萬的價格轉(zhuǎn)讓給R公司。T公司財務(wù)部門單獨核算該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，分?jǐn)偭似陂g費(fèi)用，并按規(guī)定扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為300萬元，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了減免稅備案手續(xù)。

在對R公司的稅收專項檢查中，檢查員發(fā)現(xiàn)R公司一筆780萬元無形資產(chǎn)中竟包含了一套100萬元的設(shè)備。R公司稱該設(shè)備是T公司轉(zhuǎn)讓給他們的一項專利技術(shù)中包含的必要硬件設(shè)施。

檢查員通過協(xié)查確認(rèn)了該事項。提請延伸檢查，經(jīng)檢查組對T公司進(jìn)行檢查、取證，T公司承認(rèn)該設(shè)備系公司2010年購入，相關(guān)成本、折舊當(dāng)年已入賬，2011年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)給R公司時考慮到該設(shè)備為實現(xiàn)技術(shù)的必要條件，故將該設(shè)備與專利技術(shù)一起打包以780萬的價格轉(zhuǎn)給了R公司，轉(zhuǎn)讓時該設(shè)備賬面價值為100萬元。由于該設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅及營業(yè)稅減免政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定對T公司轉(zhuǎn)讓給R公司的設(shè)備按100萬元的計稅價格以“銷售使用過的固定資產(chǎn)”進(jìn)行處理，責(zé)成T公司補(bǔ)繳增值稅17萬元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬元。

T公司認(rèn)為： 

該套設(shè)備是公司所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)必需使用的硬件設(shè)備，與該專利技術(shù)密切相關(guān)，是實現(xiàn)專利技術(shù)的載體，故應(yīng)該可以作為專利技術(shù)的一部分享受免稅優(yōu)惠。

檢查員則認(rèn)為：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指單位和個人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件、著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)所有權(quán)或使用權(quán)取得的收入。政策明確規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。T公司轉(zhuǎn)讓給R公司的設(shè)備明顯不屬于技術(shù)性收入，不能列入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅及營業(yè)稅減免政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）

第二條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：

 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

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第三條 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號 ）

第一條 技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

第二條 本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）

第二條 關(guān)于營業(yè)稅

（一）對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）

第四條 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

……

根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，責(zé)成T公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅15萬元，補(bǔ)繳增值稅17萬元，并加收相應(yīng)的滯納金。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及營業(yè)稅與企業(yè)所得稅兩項減免政策，規(guī)定比較多，企業(yè)在操作時應(yīng)該吃透政策，單獨、準(zhǔn)確核算，并記得一定要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。準(zhǔn)備的資料包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）、省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料、實際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 - 免征增值稅

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具。

2.備案程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

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